Kvalificerade andelar och verksam i betydande omfattning

Vad är en kvalificerad andel?

Aktierna anses vara kvalificerade i de fall delägaren eller någon närstående till delägaren under året eller under de fem tidigare beskattningsåren har varit verksam i betydande omfattning:

1. i företaget, eller 
2. i ett fåmansföretag som företaget äger andelar i (direkt eller indirekt), eller
3. i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.

Om andelarna inte är kvalificerade har delägaren i stället okvalificerade andelar.

Vad innebär verksam i betydande omfattning?

Det grundläggande syftet med 3:12-reglerna är att motverka att vad som i grunden är arbetsinkomst omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster. 3:12-reglerna tar sikte på de fall när en delägare (eller delägarens närstående) varit verksam i företaget i sådan omfattning att dennes arbetsinsats har haft en stor / påtaglig betydelse för vinstgenereringen. Företagsledare och andra ledande befattningshavare anses normalt ha stor betydelse för vinstgenereringen.

Även anställda utan ledarbefattning kan räknas som verksamma i betydande i omfattning om deras arbetsinsatser har stor betydelse för vinstgenereringen.

Det kan exempelvis gälla anställda i konsult- och kunskapsföretag, bland mäklar-e, advokat- och revisionsbyråer samt arkitektföretag som bygger på de anställdas personliga arbetsinsatser.

Enbart vanligt styrelsearbete är som huvudregel inte tillräckligt för att delägaren ska anses vara verksam i betydande omfattning. Inte heller delägare som bara utfört enstaka insatser av stor betydelse ska enligt förarbetena medföra att delägaren anses verksam i betydande omfattning. Detta är dock ofta svåra gränsdragningsfrågor.

Viktigt att beakta är att även arbete som utförs i företaget genom ett annat företag som ägs av delägaren (eller närstående) också beaktas när man gör bedömningen av verksam i betydande omfattning. En delägare kan således inte utföra arbete åt sitt ”passiva” företag genom att arbeta i sitt ”aktiva” företag. Detsamma gäller om en delägare via enskild firma utför arbete av stor betydelse för vinstgenereringen för sitt fåmansföretag.

Det saknar också betydelse för bedömningen av verksam i betydande omfattning om delägaren benämner sig som anställd, tar ut lön eller likande. Det är betydelsen av den faktiska arbetsinsatsen som avgör.

Checklista

3:12 – kartlägg situationen i ditt företag

Ta del av checklistan

Viktigt att tänka på

Sammanfattningsvis kan det konstateras att de flesta delägare som arbetar kontinuerligt i entreprenörsföretag anses ha kvalificerade andelar och därmed omfattas av 3:12-reglerna om inte utomståenderegeln är tillämplig. Svåra gränsdragningsfrågor kan dock ibland uppstå exempelvis i fåmansföretag som drivs gemensamt av många delägare där vissa ägarkategorier enbart har administrativa arbetsuppgifter.

Svåra gränsdragningar kan ibland också uppstå när en delägare vill att företaget ska läggas i träda och bli ett karensbolag, men vill fortsätta med sitt entreprenörskap under karensperioden.

Behöver du hjälp?

Har du frågor eller funderingar om kvalificerade andelar eller 3:12-reglerna, kontakta gärna våra experter på området.

Tjänster

Vi kan hjälpa er med: Skatterådgivning för fåmansföretag

Jag vill veta mer