3:12-reglerna för fåmansföretag

Är du entreprenör och planerar att sälja ditt företag? Oavsett om du står inför en försäljning eller om du planerar att driva ditt företag i många år framåt är det bra att vara förberedd för att en dag sälja. Vårt team av skatterådgivare kan ta fram en plan på kort och lång sikt.

Det är vanligt att ägare i fåmansföretag tar hjälp med att upprätta sin inkomstdeklaration. Har du som ägare tagit utdelning eller sålt aktier i bolaget behöver du till exempel tänka till kring hur du fyller i K10-blanketten rätt. Våra auktoriserade skatterådgivare guidar dig rätt utifrån dina förutsättningar.

Det finns både osäkerhet och oförutsebarhet kring när utomståenderegeln kan tillämpas. Vår rådgivare hjälper till att göra en bedömning av om regeln kan anses uppfylld. Vi har också flera experter som är väl insatta i aktuell rättspraxis för att få med alla aspekter i rådgivningen.

Vi säkerställer att dina aktier inte längre omfattas av 3:12-reglerna. Om du har varit passiv i ditt fåmansföretag under en så kallad karensperiod och nu anser att dina aktier i bolaget inte längre omfattas av 3:12-reglerna rekommenderar vi dig att prata med våra experter innan du tar en större utdelning eller avvecklar bolaget. Det kommer löpande avgörande från våra domstolar som påverkar bedömningen, så det gäller att vara uppdaterad på området med den senaste praxisen.

Har du rätt bolagsstruktur? Rätt bolagsstruktur kan bland annat maximera ditt lågbeskattade utdelningsutrymme, underlätta att ta in nya delägare eller göra dig förberedd inför en framtida försäljning. Ta en diskussion med en av våra experter för att se om din bolagsstruktur är optimal utifrån dina förutsättningar och framtidsplaner.

För delägare som är (eller under den senaste fyraårsperioden varit) verksamma i betydande omfattning i fåmansföretag finns särskilda regler (3:12-reglerna). Reglerna innebär förenklat att utdelning och kapitalvinst i viss omfattning ska tas upp i inkomstslaget tjänst i stället för kapital.

Syftet med 3:12-reglerna är att motverka att arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster.

Reglerna gäller också delägare som är (eller under den senaste fyraårsperioden varit) verksamma i betydande omfattning i ett fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Denna bestämmelse syftar till att förhindra att verksamhet flyttas mellan olika företag för att undgå beskattning enligt 3:12-reglerna. Enligt praxis har det varit tillräckligt att kapital som genererats i ett fåmansföretag förts över till ett annat fåmansföretag för att samma eller likartad verksamhet ska föreligga.

De unika svenska reglerna för beskattning av entreprenörer skiljer sig från resten av världen. För den som äger och arbetar i ett fåmansföretag fördelas beskattningen av utdelningar och kapitalvinster schablonmässigt mellan inkomstslagen tjänst och kapital.

Bakgrunden till de speciella reglerna är att en ägare som kontrollerar ett fåmansföretag själv kan bestämma hur mycket ersättning som ska betalas ut som lön och hur stor del av vinsten som exempelvis ska delas ut. Tanken med fördelningen mellan inkomstslagen kapital och tjänst är att ägare till fåmansföretag inte i avsevärd mån ska uppnå någon bättre ekonomisk situation än vanliga löntagare.

När en delägare till ett fåmansföretag, är verksam i betydande omfattning är andelarna kvalificerade och utdelningar och kapitalvinster ska deklareras på blankett K10. Detsamma gäller om någon närstående till delägaren är verksam i betydande omfattning. Reglerna innebär förenklat att utdelning och kapitalvinst i viss omfattning ska tas upp som inkomst av tjänst i stället för kapital. Den effektiva skattesatsen för den del som beskattas som kapital är 20 procent, medan den del som behandlas som tjänsteinkomster beskattas progressivt, och skattesatsen kan alltså bli så hög som över 55 procent. Det finns dock takbelopp som begränsar hur stor del av utdelningar och kapitalvinster som beskattas i inkomstslaget tjänst. Över dessa takbelopp sker beskattning i inkomstslaget kapital till en skattesats om 30 procent.

De särskilda skattereglerna för delägare i fåmansföretag infördes i samband med skattereformen i början av 1990-talet och lagtexten hittade man i 3 § 12 moment i lagen om statlig inkomstskatt, därav begreppet 3:12-reglerna. Lagen om statlig inkomstskatt kom senare att ersättas av inkomstskattelagen så numera hitta vi regelsystemet i 57 kapitlet i inkomstskattelagen, men begreppet 3:12-reglerna lever kvar allt jämt och lär fortsätta att göra det i framtiden också.

3:12-reglerna gäller för delägare som är aktiva i fåmansföretag. Om en ägare inte är verksam i betydande omfattning i bolaget beräknas inget gränsbelopp och en rak effektiv skatt om 25 procent gäller i stället. Aktierna är då okvalificerade och utdelningar och kapitalvinster ska deklareras på blankett K12. Det kan exempelvis vara fallet när fyraårsperioden i ett karensbolag har löpt ut. Skattesatsen om 25 procent kan även gälla när det finns ett betydande ägande av externa passiva ägare på så sätt att utomståenderegeln är tillämplig.

Utomståenderegeln är en undantagsregel som förenklat innebär att om en utomstående ägare i betydande omfattning (minst 30 procent) äger del i företaget och har rätt till utdelning, ska en andel bara anses kvalificerade om det finns särskilda skäl.

Det belopp som får tas upp till den lägre skattesatsen om 20 procent beräknas vid ingången av varje år och kallas för gränsbelopp. Från och med 2026 beräknas gränsbeloppet enligt en gemensam regel där ett grundbelopp kombineras med ett eventuellt lönebaserat utrymme och en uppränking av omkostnadsbelopp överstigande 100 000 kr. Grundbeloppet uppgår till maximalt fyra inkomstbasbelopp och fördelas mellan delägarens samtliga kvalificerade andelar i fåmansföretag utifrån ägarandel.

Utöver grundbeloppet kan delägaren tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme som baseras på företagets och eventuella dotterföretags kontanta löner. Det lönebaserade utrymmet motsvarar 50 procent av delägarens andel av löneunderlaget efter avdrag för ett schablonmässigt belopp på 8 inkomstbasbelopp. Till skillnad från de tidigare reglerna krävs inte längre något större eget löneuttag för att få använda löneunderlaget utan det är tillräckligt med en lön som täcker årliga gränsbeloppet om lönen multipliceras med 50, och inte heller något visst minsta ägande i företaget.

För delägare i företag med anställda kan det lönebaserade utrymmet innebära att gränsbeloppet ökar väsentligt. Det är därför fortsatt viktigt att ha god kännedom om företagets löneunderlag och ägarstruktur vid planering av utdelningar.

Vill du veta mer kring hur de nya reglerna påverkar dig kan du läsa vidare här eller ta kontakt med en av våra skatterådgivare.