EU-domstolens generaladvokat har nu kommit med sitt förslag till dom i Högkullen-målet (C-808/23). Målet behandlar de så kallade omvärderingsreglerna och Skatteverkets möjligheter att höja momsunderlaget när tjänster utförs från ett moderbolag till dotterbolag som bedriver momsfri verksamhet.
Martin Jacobsson och Cecilia Smedfors är auktoriserade skatterådgivare på Grant Thornton, och delar här med sig av sin syn på beskedet.
Enligt omvärderingsreglerna ska moms redovisas på marknadsvärdet när tjänster eller varor tillhandahålls till en närstående köpare som inte har rätt till fullt momsavdrag. Reglerna kan bli tillämpliga för exempelvis förvaltningstjänster inom koncerner med momsfri verksamhet. Skatteverket ska bevisa vad som är tjänstens eller varans marknadsvärde. Detta kan ofta vara svårt.
Med marknadsvärde menas priset för en jämförbar tjänst eller vara på öppna marknaden. Om det däremot inte finns ett marknadsvärde kan Skatteverket påföra moms på ett värde som motsvarar kostnaden för tjänsten eller varan.
Skatteverket menar vanligen att tjänster som utförs inom en koncern är så unika till sin karaktär att det inte finns en jämförbar tjänst på öppna marknaden. Något marknadsvärde kan alltså inte fastställas. Moms ska då enligt Skatteverket beräknas på samtliga kostnader, både momspliktiga och momsfria, för tjänsten.
Skatteverket har efter utredningar och skatterevisioner höjt momsen för många företag inom särskilt finanssektorn och fastighets- och byggbranschen.
I fastighetsbranschen är en vanlig struktur att moderbolaget utför förvaltningstjänster till flera fastighetsägande dotterbolag som ofta inte bedriver fullt ut momspliktig verksamhet. Skatteverket har hävdat att moms ska redovisas på moderbolagets kostnader, inklusive kostnader som inte förknippas med förvaltningstjänster såsom kapitalanskaffnings- och aktieägarkostnader.
Ett exempel på Skatteverkets utredningar och beslut avser den förvaltning som moderbolaget Högkullen AB har utfört åt sina fastighetsägande dotterbolag och som är föremål för EU-domstolens prövning.
Generaladvokaten anser att de aktuella tjänsterna (företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration) sannolikt inte är så unika att det inte finns ett marknadsvärde. De aktuella tjänsternas marknadsvärde kan därför fastställas utifrån ett jämförbart pris på öppna marknaden.
Vidare fäster generaladvokaten stor vikt vid att omvärderingsreglerna ska tillämpas restriktivt och endast när det föreligger en risk för skatteundandragande eller skatteflykt.
Om momsunderlaget ska bestämmas baserat på tjänstens kostnad, när det inte finns ett marknadsvärde, ska endast momspliktiga kostnader ingå i momsunderlaget. Vidare kan Skatteverket enligt generaladvokaten inte schablonmässigt inkludera moderbolagets samtliga kostnader under året i beräkningen. Kostnaden ska fastställas separat för varje tjänst. Kostnader för moderbolagets aktieförvärv eller börsnotering är exempelvis inte en kostnad för moderbolagets aktuella tjänster till dotterbolagen och ska inte ingå i momsunderlaget.
Generaladvokaten förtydligar hur omvärderingsreglerna ska tillämpas och inskränker tillämpningsområdet. Enligt förslaget till avgörande är det avsevärt svårare för Skatteverket att omvärdera och höja momsen jämfört med dagens tillämpning. Skatteverket måste i mycket större uträckning bevisa att priset på öppna marknaden understiger fakturerat belopp.
Moderbolagets hela kostnadsmassa kan inte längre schablonmässigt utgöra momsunderlag när det saknas jämförbart pris på öppna marknaden. Momsfria kostnader ska exkluderas och de direkta och indirekta kostnaderna för varje specifikt tillhandahållande ska fastställas. Sammantaget innebär det för många ett betydligt lägre beskattningsunderlag för moms jämfört med hur reglerna har tillämpats i praktiken.
Efter att generaladvokaten vid har gett sitt förslag till dom överlägger EU-domstolen och diskuterar förslaget. Generaladvokatens yttrande är rådgivande och väger tungt, men är inte bindande. EU-domstolen fattar sedan sin slutgiltiga dom.
Grant Thornton fortsätter att följa processen.
Kontakta gärna oss för att diskutera hur omvärderingsreglerna kan påverka er momsbeskattning. Vi kan exempelvis närmare bedöma om ni träffas av omvärderingsreglerna och vad ni kan göra för en mer effektiv beskattning.
Med vårt nyhetsbrev Target får du varje månad aktuella nyheter likt denna, tips från våra experter och information om kommande evenemang. Vi vill bidra till att ditt företag växer och utvecklas.
