Möjlighet till återbetalningar av moms för koncerninterna tjänster – HFD underkänner Skatteverkets metod

Högkullen AB, ett moderbolag i en fastighetskoncern, tillhandahöll under 2016 tjänster till sina dotterbolag som saknade full avdragsrätt för moms. Tjänsterna fakturerades enligt cost-plus-metoden. Vissa kostnader – såsom aktieägar- och kapitalanskaffningskostnader– exkluderades. Högkullen AB hade fakturerat och redovisat moms på 2,3 milj. kr för sina tjänster till dotterbolagen.

Skatteverket menade att det inte fanns jämförbara tjänster på öppna marknaden. Högkullen AB skulle därför redovisa moms på sina kostnader om 28 milj. kr. I denna kostnadsmassa ingick bland annat kostnader för en planerad nyemission och börsnotering.     

Enligt omvärderingsreglerna ska moms redovisas på marknadsvärdet när tjänster eller varor tillhandahålls till en närstående köpare som inte har rätt till fullt momsavdrag. Reglerna kan bli tillämpliga för exempelvis förvaltningstjänster inom koncerner med momsfri verksamhet. Skatteverket ska bevisa vad som är tjänstens eller varans marknadsvärde. Detta kan ofta vara svårt.  

Med marknadsvärde menas priset för en jämförbar tjänst eller vara på öppna marknaden. Om det däremot inte finns en jämförbar tjänst eller vara på öppna marknaden kan Skatteverket påföra moms på ett värde som motsvarar kostnaden för tjänsten eller varan.  

Skatteverket har vanligen ansett att tjänster som utförs inom en koncern är så unika till sin karaktär att det inte finns en jämförbar tjänst på öppna marknaden. Något pris på öppna marknaden kan alltså inte fastställas. Moms ska då enligt Skatteverket beräknas på samtliga kostnader, både momspliktiga och momsfria, för tjänsten. 

Före HFD avkunnade sin dom hade domstolen frågat och begärt förhandsavgörande från EU-domstolen som meddelade sin dom den 3 juli 2025. EU-domstolen klargör att Högkullens tjänster - företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, investeringstjänster, IT och personaladministration - inte är så unika att de saknar jämförbara tjänster på öppna marknaden. Tjänsternas marknadsvärde kan därför fastställas utifrån ett jämförbart pris på öppna marknaden. Momsunderlaget för Högkullens tjänster ska därför inte bestämmas utifrån nedlagda kostnader.  

Skattemyndigheterna kan enligt EU-domstolen inte generellt behandla koncerninterna tjänster som sådana unika tjänster där det inte finns en jämförbar tjänst på öppna marknaden. En individuell faktiskt prövning måste ske i varje enskilt fall. 

EU-domstolen prövade inte vilka kostnader som skulle ingå om momsunderlaget trots allt ska fastställas utifrån havda kostnader.

Se i denna del Generaladvokatens förslag till beslut i vår tidigare artikel. 

HFD har i sin dom den 27 januari 2026 i princip följt EU-domstolens uttalanden. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterar att Skatteverket har bevisbördan för om omvärdering kan ske. Skatteverket ska således bevisa att överenskommen ersättning understiger marknadsvärdet, dvs. priset för jämförbara tjänster på den öppna marknaden. Marknadsvärdet ska bestämmas och bevisas per varje individuell tjänst, även om flera tjänster har utförts mot ett totalpris.   
Samma bevisregler gäller för koncerninterna transaktioner som för transaktioner med icke närstående parter. Skatteverket måste bevisa att det inte finns en jämförbar tjänst på den öppna marknaden för att kunna omvärdera och höja momsunderlaget till ett belopp motsvarande tjänstens självkostnad. Detta gäller även för koncerninterna tjänster.

Skatteverket menade i målet, efter EU-domstolens dom, att Högkullens företagsledningstjänst var en unik tjänst som saknade en jämförbar tjänst på den öppna marknaden på grund av att tjänsten var så dyr att producera. HFD avfärdade detta argument och menade att enbart en hög produktionskostnad inte visar att en jämförbar tjänst saknas på den öppna marknaden.

Skatteverket anförde också att Högkullens övriga tjänster hade köpts in externt till marknadsvärde och därefter slussats vidare i sin helhet till dotterbolagen. Eftersom fakturerad total ersättning till dotterbolagen för samtliga tjänster understeg Högkullens totala inköpsvärde (leverantörens marknadsvärde) skulle Högkullen enligt myndigheten således ha sålt tjänster till under marknadsvärde. HFD ogillade även denna ståndpunkt och menade att Skatteverket inte hade presenterat något underlag för marknadsvärdet per enskild tjänst, vilket krävs för omvärdering.

Högsta förvaltningsdomstolen biföll Högkullens överklagande och ansåg att det saknades grund för omvärdering och höjning av momsunderlaget. Momsen skulle således fastställas till deklarerat och fakturerat belopp till dotterbolagen.

Skatteverket har inte kommenterat domen när denna artikel publiceras.