Ny fotbollsdom om expertskatt – lön över beloppsgränsen räcker inte

Expertskatt innebär att utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner som uppfyller vissa krav kan få skattelättnad vid tillfälligt arbete i Sverige. Ett sätt att kvalificera sig är genom den så kallade beloppsregeln för expertskatt. Då anses kompetenskravet uppfyllt om lön och annan ersättning för arbetet i Sverige överstiger en viss nivå.

Den nya domen från Högsta förvaltningsdomstolen i mål 1405-26 visar att det inte räcker att ersättningen ligger över beloppsgränsen när anställningen börjar. Om det finns villkor som innebär att ersättningen senare kan sjunka under gränsen kan möjligheten till expertskatt påverkas.

En möjlig lönesänkning blev avgörande

Målet gällde en fotbollsspelare som flyttat till Sverige för att spela för en svensk klubb. Spelarens avtalade ersättning låg över beloppsgränsen för expertskatt när anställningen började. Samtidigt innehöll avtalet ett villkor om att ersättningen kunde sänkas om klubben flyttades ned till en lägre division. Då skulle ersättningen hamna under beloppsgränsen.

Den typen av villkor förekommer till exempel inom elitfotbollen, där en nedflyttning kan förändra en klubbs ekonomiska förutsättningar och därmed också villkoren för spelarna. Frågan har berört flera klubbar, vilket visar att domen har betydelse för fler inom idrotten än arbetsgivaren i det aktuella målet.

Följ på LinkedIn

Josefine Fors, Auktoriserad revisor och branschansvarig för Not for Profit

Det här är en viktig ventil för klubbarna. Åker man ur serien kan ekonomin förändras över en natt och då måste kostnaderna kunna följa med. Därför kan domen få stor betydelse för elitidrotten.

Forskarskattenämnden beviljade först skattelättnaden, men beslutet överklagades av Skatteverket. Både förvaltningsrätten och kammarrätten kom fram till att förutsättningarna för skattelättnad inte var uppfyllda. Högsta förvaltningsdomstolen gör nu samma bedömning.

Ersättningen måste klara gränsen under hela anställningstiden

Högsta förvaltningsdomstolen lyfter fram att beloppsregeln ska göra prövningen enkel och förutsebar. Redan när avtalsvillkoren förhandlas och ansökan om expertskatt görs ska arbetstagaren, arbetsgivaren och Forskarskattenämnden kunna bedöma om förutsättningarna är uppfyllda.

Domstolen kommer därför fram till att det i princip inte finns utrymme för villkor i ett anställningsavtal eller liknande som innebär att ersättningen kan sjunka under beloppsgränsen under anställningstiden. I det aktuella fallet innebar möjligheten till lönesänkning att kravet inte kunde anses vara uppfyllt under hela anställningen.

Det gäller även om det när ansökan görs är osäkert om den situation som kan leda till lägre ersättning faktiskt kommer att inträffa.

Vad innebär domen för arbetsgivare?

Även om domen tar sin utgångspunkt i elitfotbollen är frågan bredare. För arbetsgivare som rekryterar internationellt innebär avgörandet att det inte räcker att enbart utgå från ersättningen när anställningen börjar vid bedömningen av möjligheten till expertskatt. Även villkor som kan påverka ersättningen senare under anställningen behöver vägas in.

Domen blir därför särskilt relevant när ersättningen kan förändras under anställningen. Den aktualiserar också frågor om hur olika ersättningskomponenter och villkor ska bedömas när möjligheten till expertskatt utreds.

Följ på LinkedIn

Aino A. Andrésen, Auktoriserad Skatterådgivare FAR

Domen visar att det är viktigt att göra en samlad bedömning av ersättningen och villkoren kring den när möjligheten till expertskatt utreds. Särskilt när ersättningen kan förändras under anställningen kan det finnas anledning att ta skatterådgivning tidigt, så att både arbetsgivare och medarbetare vet vilka förutsättningar som gäller.

Tjänster

Vi hjälper er med Global Mobility Services (GMS)

Jag vill veta mer

Tre saker att tänka på

1. Bedöm hela ersättningen
   Utgå inte bara från ersättningen när anställningen börjar. Även villkor som innebär att den kan förändras senare kan få betydelse för möjligheten till expertskatt.
2. Identifiera vad som kan påverka beloppsgränsen
   Om ersättningen under vissa förutsättningar kan hamna under beloppsgränsen behöver det vägas in i bedömningen av möjligheten till skattelättnad.
3. Gör den skattemässiga bedömningen tidigt
   Vid internationella rekryteringar kan det vara värdefullt att utreda förutsättningarna för expertskatt tidigt, särskilt om ersättningen innehåller delar eller villkor som kan innebära att nivån förändras.

Osäkra på hur domen påverkar möjligheten till expertskatt?

Har ni internationella medarbetare som omfattas eller kan komma att omfattas av expertskatt? Grant Thorntons skatterådgivare hjälper er att bedöma förutsättningarna för expertskatt och hur olika delar av ersättningen påverkar möjligheten till skattelättnad.

Tjänster

Vi hjälper er med skatt

Jag vill veta mer

Branschspecifik rådgivning

Vi kan ideell sektor

Jag vill veta mer