De senaste åren har utländska företag fått påtryckningar från Skatteverket gällande företagens skyldigheter i Sverige. Just nu riktas extra stort fokus mot bygg- och fastighetsbranschen, där det inte är ovanligt att både ägare och anställda har sin hemvist utanför Sverige.
I en nyhet från Skatteverket menar Jonas Karlberg, samordnare för kontroller inom byggbranschen, att det är många som tror att det räcker med att redovisa löner och skatteavdrag i hemlandet – vilket det inte gör till exempel om arbetet belastar ett fast driftställe i Sverige eller om den anställda vistas här längre tid än 183 dagar.
Joachim Solstad är auktoriserad skatterådgivare inom inkomstskatt på Grant Thornton, och vägleder utländska bolag på den svenska marknaden.
Bilden av att de flesta faktiskt vill göra rätt delas av Jonas Karlberg på Skatteverket, som ser exempel på utländska byggföretag som börjar redovisa inkomstdeklaration, löner och skatteavdrag när de förstår vad lagen säger. Det menar han är en indikation på att lagstiftningen inte är helt enkel att förstå, men att företagen ändå vill göra rätt.
Ett utländskt företag som hos Skatteverket är registrerat för F-skatt och/eller arbetsgivare måste årligen följa kraven som återfinns i inkomstskattelagen.
Sedan 2021 ska utländska företag som bedriver verksamhet i Sverige utan ett fast driftställe lämna så kallade särskilda uppgifter till Skatteverket. Utländska företag med ett fast driftställe i Sverige ska i stället lämna en inkomstdeklaration. Det är det utländska företagets skyldighet att avgöra huruvida företagets verksamhet utgör ett inkomstskattemässigt fast driftställe eller inte för att förstå dess skyldigheter.
Tidsfristen för att lämna särskilda uppgifter eller inkomstdeklaration beror på företagets räkenskapsår. Exempelvis ska ett företag med kalenderår som räkenskapsår lämna särskilda uppgifter eller inkomstdeklaration den 1 augusti året därpå.
Om det utländska företaget inte lämnar något till Skatteverket kan det finnas risk att Skatteverket skönsbeskattar företaget och påför skattetillägg med 40 procent av eventuella skatter som skulle ha erlagts samt avregistrerar företaget för eventuella registreringar hos Skatteverket.
För att uppfylla skyldigheterna behöver det utländska företaget i första hand förstå huruvida deras verksamhet i Sverige utgör ett fast driftställe eller inte. I korthet innebär ett fast driftställe enligt huvudregeln en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs.
Ett utländskt företag med ett fast driftställe ska betala inkomstskatt i Sverige och lämna en inkomstdeklaration. Definitionen av ett fast driftställe återfinns i inkomstskattelagen men också i skatteavtal, om det finns med landet i fråga, och i sådana fall behöver företaget ha ett fast driftställe såväl enligt intern rätt som enligt skatteavtalet.
Ett fast driftställe utöver huvudregeln kan också föreligga enligt beroende representantregeln. Om en person är verksam för företaget i Sverige och har en fullmakt som regelbundet används till att ingå avtal för det utländska företagets räkning kan ett fast driftställe föreligga.
Vidare kan ett utländskt företag som bedriver byggnadsverksamhet, anläggningsverksamhet eller installationsverksamhet i Sverige bilda ett fast driftställe om verksamheten pågår under en viss period. Tidsperioden skiljer sig åt mellan olika skatteavtal men vanligtvis rör det sig om en period på sex eller tolv månader. Ibland behöver flera projekt bedömas för att avgöra skattskyldigheten och projekt på flera ställen kan visa sig rent skatterättsligt ses som ett projekt när tidsperioden bedöms.
Ett utländskt företag med fast driftställe i Sverige påverkar företaget. Företaget ska beskattas för inkomst från ett fast driftställe och årligen lämna en inkomstdeklaration. Utländsk personal kan bli skattskyldiga från dag ett i Sverige om de arbetar för ett fast driftställe i Sverige och arbetsgivaravgifterna, förutsatt att personal tillhör det svenska socialförsäkringssystemet, uppgår till 31,42 procent i stället för 19,8 procent (icke fast driftställe). Vidare kan bokföringsskyldigheter finnas för aktiviteterna i Sverige och företaget kan behöva registrera en filial hos Bolagsverket.
Ett utländskt företag med ett fast driftställe behöver genomföra en s.k. vinstallokering, dvs. förstå vilken inkomst som ska tas upp till beskattning i Sverige. En sådan allokering görs enligt regelverket gällande internprissättning (på engelska: ”transfer pricing”) och innebörden är i princip att det fasta driftstället ska redovisa ett resultat som om det hade varit ett fristående och oberoende företag. Som en huvudregel kan inte ett fast driftställe gå med förlust och endast i sällsynta fall godtar Skatteverket underskott hos fasta driftställen. Om företagen i sin inkomstdeklaration redovisar ett felaktigt resultat finns risk för skattetillägg i Sverige.
Om det utländska företaget inte har ett fast driftställe i Sverige är det heller inte skattskyldigt i Sverige och således ska företaget lämna särskilda uppgifter i stället. Uppgifterna som lämnas är information om verksamheten i Sverige i sin helhet, t.ex. tidsperiod, vart arbetet utförs, vad verksamheten gör i Sverige och övrig information som underlättar för Skatteverket att bedöma om ett fast driftställe föreligger.
Utländska företag kan även, beroende på hur företaget bedriver sin verksamhet, vara skyldiga att momsregistreras i Sverige och lämna momsdeklaration. Ett utländskt företag som har personal på plats i Sverige och som hyr lokal eller kontor i Sverige från vilken verksamheten bedrivs kan i vissa fall anses ha en fast etablering vad gäller moms.
Även i situationer där det utländska företaget inte har en fast etablering i Sverige kan det finnas en skyldighet att momsregistreras och lämna svenska momsdeklarationer i Sverige. Eventuella skyldigheter gällande moms för utländska företag beror exempelvis på vilka transaktioner som det utländska företaget deltar i och vilka dess kunder är.
Grant Thorntons experter inom internationell skatterätt kan vara behjälpliga med att både utreda huruvida ett utländskt företag har ett fast driftställe i Sverige och biträda företagens skyldigheter gällande inkomstdeklaration eller särskilda uppgifter i Sverige.
– Vi rekommenderar starkt att före några särskilda uppgifter eller inkomstdeklaration lämnas till Skatteverket att verksamheten i Sverige utreds utifrån ett fast driftställe-perspektiv. Detta proaktiva steg säkerställer att företaget lämnar uppriktig information till Skatteverket och på så sätt kan undvika onödiga skattekostnader, säger Joachim Solstad.
Kom ihåg att dessa krav gäller för alla utländska företag i Sverige, oavsett antal anställda. Även endast en anställd på plats i Sverige kan bilda ett fast driftställe i Sverige.
Vi bistår även utländska företag med utredning och bedömning om, och i så fall hur, ett utländskt företag måste vara momsregistrerat i Sverige och vilka momskonsekvenser detta innebär i det aktuella företagets verksamhet.
Hör gärna av er till våra experter för att diskutera vidare.
Med vårt nyhetsbrev Target får du varje månad aktuella nyheter likt denna, tips från våra experter och information om kommande evenemang. Vi vill bidra till att ditt företag växer och utvecklas.
