Den som bedriver blandad verksamhet, det vill säga verksamhet som både är momspliktig och momsfri, kan dra av en viss del av momsen på gemensamma inköp i den blandade verksamheten. Enligt svenska momslagen ska momsavdrag för gemensamma inköp ske genom uppdelning efter skälig grund.
Enligt EU:s momsdirektiv ska momsavdraget för gemensamma inköp i stället som huvudregel beräknas utifrån årsomsättningen i den samlade verksamheten.
Högsta förvaltningsdomstolen (”HFD”) har under hösten 2023 i domen HFD 2023 ref. 45 slagit fast att ett företag har rätt att använda momsdirektivets omsättningsmetod vid beräkning av momsavdrag, i stället för momslagens bestämmelser om skälig grund. En tillämpning av en omsättningsbaserad metod kan ge ett annat och högre momsavdrag för företag och föreningar.
Skatteverket har dock ansett att HFD:s dom inte kan tillämpas på inköp som delvis omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad i momslagen.
Skatteverket har därför menat att omsättningsmetoden inte kan användas av fastighetsföretag och andra för fastighetskostnader som både avser momspliktiga lokaler och momsfria bostäder. Momsavdrag ska i stället, enligt Skatteverket, även fortsättningsvis ske enligt fördelningsgrunden fastighetsyta med tillämpning av momslagens regler om skälig grund.
Skatterättsnämnden har underkänt Skatteverkets uppfattning i tre förhandsbesked under november och december 2024. Skatterättsnämnden har således ansett att omsättningsmetoden kan användas för att beräkna momsavdraget.
Läs även:
Momsavdrag i blandad verksamhet kan alltid beräknas utifrån omsättningen
Nytt från Skatteverket gällande beräkning av momsavdrag i blandad verksamhet
HFD har nu i tre domar fastställt Skatterättsnämndens beslut.
Sökande i de tre förhandsbeskeden var ett aktiebolag respektive två bostadsrättsföreningar som momsfritt upplät bostadslägenheter men även lokaler som omfattades av frivillig momsbeskattning. Sökande ville fördela momsen som belöper på fastighetens gemensamma kostnader med tillämpning av direkt effekt av momsdirektivets omsättningsmetod.
HFD hänvisade till sitt tidigare avgörande HFD 2023 ref. 45. Domstolen angav där att momsdirektivets regel om omsättningsbaserad fördelningsnyckel kan tillämpas om den enskilde så önskar. HFD konstaterade därefter mycket kort att sökande inte kan vägras tillämpa momsdirektivets omsättningsmetod i stället för momslagens regler.
Domarna från Högsta förvaltningsdomstolen är mycket positiva för fastighetsbranschen. Enligt domarna kan omsättningen användas som fördelningsgrund för gemensamma fastighetskostnader vilket kan innebära ett högre momsavdrag för företag och föreningar med både bostäder och lokaler. Detta i jämförelse med fastighetsyta som tidigare skulle användas som fördelningsgrund för fastighetskostnader enligt Skatteverket. Särskilt för ny-, till- och ombyggnationer kan det vara frågan om miljonbelopp i högre avdrag när omsättningen används för beräkning av momsavdraget.
Följande räkneexempel kan visa på skillnaderna. Ett fastighetsföretag äger fastigheten X där 70 procent av ytan utgörs av bostäder och 30 procent av lokaler som omfattas av frivillig momsbeskattning. Däremot är 50 procent av hela företagets årsomsättning momspliktig. Företaget genomför ett gemensamt arbete på hela fastigheten X där den ingående momsen uppgår till 10 milj. kr. Med tillämpning av omsättning som fördelningsgrund uppgår momsavdraget till 5 milj. kr jämfört med 3 milj. kr när fastighetsytan används som fördelningsgrund.
Företag och föreningar kan enligt domarna få möjlighet att göra större momsavdrag för gemensamma inköp för byggnader som inrymmer både bostäder och lokaler. Möjligheten till högre momsavdrag gäller både för framtida inköp och historiskt (sex år tillbaka i tiden). För att göra större avdrag på redan gjorda inköp måste begäran om omprövning lämnas in till Skatteverket.
Det är fortsatt möjligt att tillämpa fastighetsyta som fördelningsnyckel enligt svenska momslagens regler om skälig grund. Man kan i princip välja omsättning eller fastighetsyta som fördelningsnyckel för gemensamma fastighetskostnader. En fastighetsägare kan kombinera de olika metoderna genom att använda omsättningen som fördelningsnyckel för vissa inköp, och fastighetsyta för andra inköp (jfr Skatteverkets ställningstagande dnr 8-2749853). Genom ett aktivt arbete med fastighetsägarens fördelningsnycklar finns förutsättningar för effektiv avdragshantering.
Det bör noteras att det inte är helt klart hur den omsättningsbaserade fördelningsnyckeln ska beräknas och tillämpas i vissa situationer.
Vi väntar nu på Skatteverkets kommentarer av domarna från HFD.
Fastighetsaktörer med både momspliktig och momsfri fastighetsupplåtelse bör se över sin beräkning av momsavdrag och om det finns möjligheter till större avdrag.
Kontakta gärna oss för närmare information och bistånd för att ändra tidigare momsavdrag.
Grant Thorntons fastighetsgrupp Real Estate and Construction är ett team branschspecialister med lång erfarenhet inom skatt, rådgivning, redovisning och revision. Vi erbjuder helhetslösningar för dig som är fastighetsägare, branschanpassad ekonomitjänster och fastighetsrelaterad revision.
Med vårt nyhetsbrev Target får du varje månad aktuella nyheter likt denna, tips från våra experter och information om kommande evenemang. Vi vill bidra till att ditt företag växer och utvecklas.
