|
Förändringar i 3:12-regler
Publiceringsdatum: 21 november 2011
Regeringen föreslår en rad förändringar i beskattningen av delägare i aktiebolag med kvalificerade andelar. Det finns därför anledning att i vissa fall se över bl.a. ägarstrukturen i bolagen och att särskilt fundera över tidpunkten för eventuella ägarförändringar. Reglerna föreslås träda i kraft 1 januari 2012, men med anledning av hur reglerna är utformade så kommer de att få effekt på t.ex. de löneuttag eller de ägarförändringar som sker redan under 2011.
Huvudregel eller förenklingsregel för beräkning av gränsbelopp
En delägare som är verksam i ett fåmansaktiebolag får årligen beräkna ett s.k. gränsbelopp. Gränsbeloppet är det utrymme till vilket delägaren beskattas till 20 procent i inkomstslaget kapital för utdelning respektive kapitalvinst. Om utdelningen eller kapitalvinsten överstiger gränsbeloppet sker en beskattning i inkomstslaget tjänst. Gränsbeloppet kan beräknas enligt huvudregeln eller förenklingsregeln. Huvudregeln innebär att gränsbeloppet beräknas utifrån delägarens anskaffningsutgift för aktierna i bolaget, med tillägg för eventuella löneunderlag. Förenklingsregeln innebär att gränsbeloppet beräknas schablonmässigt.
Förhöjt schablonbelopp i förenklingsregeln
I dagsläget innebär förenklingsregeln att delägarna i ett fåmansaktiebolag tillsammans kan ta ut två och ett halvt inkomstbasbelopp (IBB) i utdelning, som beskattas som inkomst av kapital med 20 procents beskattning. För att stimulera nyföretagandet och förenkla för ägarna i mindre fåmansaktiebolag föreslår regeringen att schablonbeloppet höjs till två och tre fjärdedelars IBB från och med den 1 januari 2012.
Om förslaget går igenom kommer förenklingsregeln att ge ett gränsbelopp på 143 275 kronor istället för 130 250 kronor. Det innebär en skillnad på 13 025 kronor för en delägare som äger samtliga aktier i bolaget.
Begränsning i tillämpningen av förenklingsregeln
För att förhindra att förenklingsregeln utnyttjas i skatteplaneringssyfte, genom att en delägare i ett fåmansaktiebolag bildar ett antal nya aktiebolag för att kunna lyfta ett schablonbelopp per bolag, vill regeringen införa en begränsning i förenklingsregeln. Begränsningen innebär att om en person äger mer än ett fåmansaktiebolag får förenklingsregeln endast utnyttjas på andelarna i ett av företagen. För andelar i andra fåmansaktiebolag ska huvudregeln användas. För andelarna i det bolag som delägaren väljer att använda förenklingsregeln på, ska schablonbeloppet även i fortsättningen fördelas med lika belopp på samtliga andelar i företaget.
I förslaget finns ingen begränsning till den så kallade närståendekretsen, utan begränsningen avser endast en person. Det kan därför finnas anledning att se över möjligheten att fördela ägandet över familjen. Om det inte är ett alternativ kan det finnas anledning att minska antalet bolag genom en omstrukturering.
Takregel för utdelning
För kapitalvinster finns en takregel. Den innebär att en kapitalvinst, utöver gränsbeloppet, inte ska beskattas som tjänst om det medför att den skattskyldige och närstående under avyttringsåret, och de fem föregående beskattningsåren från ett bolag sammanlagt tagit upp 100 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst. För avyttringsåret 2011 motsvarar 100 inkomstbasbelopp 5,21 mkr.
Enligt regeringens förslag införs även en takregel på utdelning. Den innebär att en utdelning, som inte ryms inom gränsbeloppet, inte ska tas upp i inkomstslaget tjänst om det medför att delägaren och närstående under beskattningsåret från ett bolag sammanlagt tagit upp 90 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst. Man föreslår att den del av en utdelning som under beskattningsåret överstiger de 90 inkomstbasbeloppen tas upp i inkomstslaget kapital till 30 procents beskattning.
Kapitaltillskott
Beräkningen av årets gränsbelopp kan bland annat utgå från delägarens anskaffningsutgift för andelarna i bolaget. Ovillkorade aktieägartillskott som delägaren lämnat till bolaget ökar delägarens anskaffningsutgift. Den här möjligheten har utnyttjats i skatteplaneringssyfte genom att man lämnat t.ex. kortvariga ovillkorade aktieägartillskott för att erhålla ett högt gränsbelopp.
Regeringen föreslår därför en ändring, som innebär att man vid beräkningen av årets gränsbelopp, enligt huvudregeln ska bortse från kapitaltillskott som inte är varaktiga.
Beräkning av lönebaserat utrymme under förvärvsåret
Om en person förvärvar ett fåmansaktiebolag med anställda får delägaren vid beräkningen av gränsbeloppet den 1 januari, året efter förvärvsåret, ta hänsyn till samtliga kontanta bruttolöner i bolaget vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet. Detta gäller även löner som har utbetalats innan delägaren förvärvade aktierna i bolaget. Detta har kunnat utnyttjas genom att ett och samma löneunderlag använts av två skilda delägare vid beräkningen av deras lönebaserade utrymme och gränsbelopp. Därför föreslår regeringen att man bara ska ta hänsyn till ersättningar som har betalats ut under den tid som delägaren har ägt aktierna. Det är dock fortfarande oklart hur delägarnas egna löneuttag ska hanteras när man beräknar den lön delägaren måste ta ut under året för att kunna använda sig av löneunderlaget, om delägaren varit anställd i bolaget även innan förvärvet. I dagsläget får delägaren räkna med hela sitt löneuttag under året, oavsett när förvärvet sker. Detta gäller under förutsättning att företaget förvärvas direkt av delägaren och inte via ett annat bolag. Skatteverket kommer inom snar framtid att meddela sin ståndpunkt i frågan i ett ställningstagande.
I och med att gränsbeloppet för 2012 baseras på de löneuttag som sker under 2011, finns det alltså anledning att redan nu nogsamt planera tidpunkten för eventuella förvärv av fåmansaktiebolag.
|